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财政部 税务总局 关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告

发布时间:2019-05-19


为贯彻落实修改后的《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条 例》,现将在中国境内无住所的个人(以下称无住所个人)居住时间的判定标准公告如下:   一、无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满 183 天的,如果此前六年在中国境内每 年累计居住天数都满 183 天而且没有任何一年单次离境超过30 天,该纳税年度来源于中国境内、境 外所得应当缴纳个人所得税;如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满 183 天或者单次离 境超过 30 天,该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税。   前款所称此前六年,是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度,此前六年的起始年 度自2019 年(含)以后年度开始计算。   二、无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数,按照个人在中国境内累计停留的 天数计算。在中国境内停留的当天满 24 小时的,计入中国境内居住天数,在中国境内停留的当天不 足 24 小时的,不计入中国境内居住天数。   三、本公告自2019 年 1 月1 日起施行。   特此公告。   为便于政策理解和执行,国家税务现对《公告》解读如下: 
 
日前,财政部、税务总局联合印发《财政部 税务总局关于在中国境内无住所的个人居住时间判定 标准的公告》(财政部 税务总局公告 2019 年第 34 号,以下简称《公告》)。财政部税政司、税务 总局所得税司、税务总局国际税务司负责人就《公告》有关问题回答了记者的提问。   1.问:《公告》实施后,境外人士享受境外所得免税优惠的条件有什么变化?   答:新的个人所得税法将居民个人的时间判定标准由境内居住满一年调整为满 183 天,为了 吸引外资和鼓励外籍人员来华工作,促进对外交流,新的个人所得税法实施条例继续保留了原条例对 境外支付的境外所得免予征税优惠制度安排,并进一步放宽了免税条件:   一是将免税条件由构成居民纳税人不满五年,放宽到连续不满六年;   二是在任一年度中,只要有一次离境超过 30 天的,就重新计算连续居住年限;   三是将管理方式由主管税务机关批准改为备案,简化了流程,方便了纳税人。   《公告》还明确:在境内停留的当天不足24 小时的,不计入境内居住天数;连续居住“满六 年”的年限从2019 年1 月 1 日起计算,2019 年之前的年限不再纳入计算范围。   这样一来,在境内工作的境外人士(包括港澳台居民)的境外所得免税条件比原来就更为宽 松了。   2.问:境外人士(包括港澳台居民)在境内居住的天数如何计算?   答:按照《公告》规定,在中国境内停留的当天满24 小时的,计入境内居住天数;不足24 小时的,不计入境内居住天数。   举例来说,李先生为香港居民,在深圳工作,每周一早上来深圳上班,周五晚上回香港。周 一和周五当天停留都不足 24 小时,因此不计入境内居住天数,再加上周六、周日 2 天也不计入,这 样,每周可计入的天数仅为 3 天,按全年52 周计算,李先生全年在境内居住天数为156 天,未超过183 天,不构成居民个人,李先生取得的全部境外所得,就可免缴个人所得税。   3.问:境外人士(包括港澳台居民)在境内连续居住“满六年”,从哪一年开始起算?   答:按照《公告》规定,在境内居住累计满 183 天的年度连续“满六年”的起点,是自 2019 年(含)以后年度开始计算,2018 年(含)之前已经居住的年度一律“清零”,不计算在内。按此规 定,2024 年(含)之前,所有无住所个人在境内居住年限都不满六年,其取得境外支付的境外所得都 能享受免税优惠。此外,自 2019 年起任一年度如果有单次离境超过30 天的情形,此前连续年限“清 零”,重新计算。   举例来说,张先生为香港居民,2013 年1 月1 日来深圳工作,2026 年8 月30 日回到香港 工作,在此期间,除 2025 年2 月1 日至 3 月15 日临时回香港处理公务外,其余时间一直停留在深 圳。   张先生在境内居住累计满183 天的年度,如果从 2013 年开始计算,实际上已经满六年,但 是由于 2018 年之前的年限一律“清零”,自2019 年开始计算,因此,2019 年至2024 年期间,张 先生在境内居住累计满183 天的年度连续不满六年,其取得的境外支付的境外所得,就可免缴个人所 得税。   2025 年,张先生在境内居住满 183 天,且从2019 年开始计算,他在境内居住累计满 183 天的年度已经连续满六年(2019 年至2024 年),且没有单次离境超过 30 天的情形,2025 年,张 先生应就在境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。   2026 年,由于张先生 2025 年有单次离境超过 30 天的情形(2025 年 2 月1 日至3 月15 日),其在内地居住累计满 183 天的连续年限清零,重新起算,2026 年当年张先生取得的境外支付 的境外所得,可以免缴个人所得税。 
 
 
  财政部 税务总局 
 
 


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